Что такое налог и какие налоги бывают, разобрано в теме о налоговой системе. Здесь — правовая сторона: какие правила устанавливают налоги, кто участвует в налоговых отношениях, что вправе и что обязан делать налогоплательщик и чем грозит нарушение. На ЕГЭ тема встречается в части 1 — в заданиях 1, 9, 14–16; в части 2 — в заданиях 18, 19, 22, 24 и 25.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Права и обязанности налогоплательщиков. Ответственность за налоговые правонарушения
Совокупность нормативных правовых актов, которые устанавливают налоги и сборы, порядок их уплаты, права и обязанности участников налоговых отношений и ответственность за нарушения.
Признаки
Общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, по налоговому контролю и привлечению к ответственности, урегулированные нормами права.
Признаки
Организация или физическое лицо, на которое закон возлагает обязанность уплачивать налоги.
Признаки
Лицо, которое по закону исчисляет налог за налогоплательщика, удерживает его из выплачиваемых тому денег и перечисляет в бюджет.
Признаки
Государственные органы исполнительной власти, которые контролируют соблюдение законодательства о налогах и сборах.
Признаки
Виновное противоправное деяние в нарушение законодательства о налогах и сборах, за которое законодательство о налогах и сборах устанавливает ответственность.
Признаки
Мера ответственности за совершение налогового правонарушения.
Признаки
Основа — Конституция РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» (ст. 57). Главный акт — Налоговый кодекс РФ. В учебниках его описывают так: часть первая — общие правила, часть вторая — конкретные налоги. Там же отмечают, что региональные налоги вводят законы субъектов РФ, а местные — нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, и только в рамках кодекса.
Основные начала законодательства о налогах и сборах названы в ст. 3 НК РФ.
| Начало | Текст НК РФ |
|---|---|
| Всеобщность | «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы» (п. 1) |
| Учёт способности платить | «При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога» (п. 1) |
| Недопустимость дискриминации | «Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер» (п. 2) |
| Экономическое основание | «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными» (п. 3) |
| Сомнения — в пользу налогоплательщика | «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика» (п. 7) |
Редакция на 04.08.2026 · Конституция РФ, ст. 57; НК РФ, ст. 3
Статья 9 НК РФ называет четыре группы участников:
Редакция на 04.08.2026 · НК РФ, ст. 9
Налогоплательщиками признаются «организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы» (НК РФ, ст. 19).
Налоговые агенты — «лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации» (ст. 24 п. 1). Агент удерживает налог «из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам» (ст. 24 п. 3), то есть из чужого дохода, а не из своих денег.
Редакция на 04.08.2026 · НК РФ, ст. 19, 24
Права перечислены в ст. 21 НК РФ, обязанности — в ст. 23. Ниже — главные пункты; оба перечня в кодексе длиннее и открыты: есть «иные права» и «иные обязанности».
| Права (ст. 21 п. 1) | Обязанности (ст. 23 п. 1) |
|---|---|
| получать от налоговых органов «бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах» (пп. 1) | «уплачивать законно установленные налоги» (пп. 1) |
| «использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах» (пп. 3) | «встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом» (пп. 2) |
| «получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит» (пп. 4) | «вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения», если это предусмотрено законодательством (пп. 3) |
| «представлять свои интересы … лично либо через своего представителя» (пп. 6) | представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчёты), если это предусмотрено законодательством (пп. 4) |
| «не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов» (пп. 11) | «выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений» (пп. 7) |
| «обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов» и действия их должностных лиц (пп. 12) | не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов (пп. 7) |
Редакция на 04.08.2026 · НК РФ, ст. 21, 23
Налоговым правонарушением признаётся «виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность» (НК РФ, ст. 106). Общие признаки правонарушения разобраны в теме о правонарушении.
Отвечают организации и физические лица (ст. 107 п. 1); физическое лицо — «с шестнадцатилетнего возраста» (ст. 107 п. 2). Налоговая санкция «является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения» и применяется «в виде денежных взысканий (штрафов)» (ст. 114 п. 1–2). Привлечение к ответственности не освобождает от уплаты самого налога и пени (ст. 108 п. 5).
Привлечение организации к ответственности «не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности» (ст. 108 п. 4).
| Условие привлечения (ст. 108) | Что это значит |
|---|---|
| только «по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом» (п. 1) | наказать можно лишь за то, что названо в кодексе |
| нельзя привлечь «повторно» за одно и то же правонарушение (п. 2) | за одно и то же нарушение дважды не наказывают |
| лицо «считается невиновным… пока его виновность не будет доказана» (п. 6) | доказывать вину обязан налоговый орган, а не налогоплательщик |
| «неустранимые сомнения в виновности лица… толкуются в пользу этого лица» (п. 6) | неясность в доказательствах решается в пользу привлекаемого |
Редакция на 04.08.2026 · НК РФ, ст. 106, 107, 108, 114
Материал для заданий 19 и 25: конкретные ситуации, которые иллюстрируют тему.
Семнадцатилетний Артём летом устроился курьером. Получив расчётный листок, он увидел, что ему выплатили меньше начисленного: бухгалтерия фирмы рассчитала налог на доходы физических лиц, удержала его из заработка Артёма и перечислила в бюджет. Пример показывает налогового агента: работодатель не платит налог из своих денег, а исчисляет, удерживает и перечисляет налог работника.
Подойдёт для заданий 19 и 25
Индивидуальный предприниматель Вера Сергеевна, 41 год, получила решение налоговой инспекции о штрафе за то, что не уплатила налог. Она представила документы, подтверждающие, что налог перечислен вовремя, и подала жалобу. Инспекция не смогла доказать нарушение, и решение отменили. Пример иллюстрирует право налогоплательщика обжаловать акты налоговых органов и презумпцию невиновности: доказывать вину должен налоговый орган.
Подойдёт для задания 25
Тема встречается в заданиях 1, 9, 14, 15, 16, 18, 19, 22, 24 и 25 ЕГЭ 2027.
Задания банка тренажёра по теме «Налоговое законодательство: участники, права и обязанности налогоплательщиков, ответственность»: ответ проверяется по ключу без регистрации, после проверки — балл, верный ответ и разбор.
Запишите цифры подряд, без пробелов и запятых. Порядок записи значения не имеет.
Налогоплательщик обязан уплатить налог из своего дохода или имущества. Налоговый агент — посредник: он исчисляет налог за другого, удерживает его из выплаты и перечисляет в бюджет.
Для физических лиц — с того же возраста, что и административная; точная граница приведена в разделе об ответственности. Организации отвечают как юридические лица.
Нет. Законы, которые вводят новые налоги или ухудшают положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют; точная формулировка приведена в разделе о законодательстве и его принципах.